【俠客島按】

　　這幾天，因曹德旺的一番真話，讓輿論場(chǎng)掀起中國(guó)企業(yè)稅負(fù)問題的大討論。其中某些人對(duì)曹德旺“跑路”的指控已經(jīng)沒有多大意義。企業(yè)家為了盈利，出國(guó)投資，都是正常的市場(chǎng)行為，非要用愛不愛國(guó)的帽子一頓臭批，顯得粗暴無理。中國(guó)的資本布局全球，對(duì)企業(yè)發(fā)展是好事，也是國(guó)家鼓勵(lì)的事。但我們更要擔(dān)心的是，現(xiàn)在的輿論場(chǎng)每每以慫人的概念、標(biāo)題吸引眼球，卻早已失去討論的耐心，這才是每一個(gè)輿情熱點(diǎn)過后，我們頭腦中的知識(shí)卻毫無長(zhǎng)進(jìn)的根本原因。

　　每次爭(zhēng)吵只是落了滿地雞毛，卻沒有鋪就道路。

　　今天，經(jīng)濟(jì)ke（俠客島、中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊聯(lián)合出品）推薦一篇文章，說得很公允。中國(guó)以間接稅為主，所以企業(yè)稅負(fù)重，而美國(guó)以直接稅為主，個(gè)人稅負(fù)重。如果中國(guó)要減輕企業(yè)稅負(fù)，可能在直接稅上加碼，這不，最近已經(jīng)有輿論在討論房產(chǎn)稅出臺(tái)的問題了。不過，文中涉及一些稅收的專業(yè)知識(shí)，島上的會(huì)計(jì)島友們讀起來應(yīng)該不費(fèi)力，其他的嘛，努努力看看。

　　最近，關(guān)于中國(guó)“死亡稅率”的問題引起社會(huì)各界的熱烈討論。有學(xué)者認(rèn)為中國(guó)稅率已經(jīng)讓企業(yè)處于死亡邊緣，有學(xué)者以民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，說明中國(guó)企業(yè)已經(jīng)不堪忍受等等。不能說這些學(xué)者的說法沒有依據(jù)，但說中國(guó)企業(yè)面對(duì)的是“死亡稅率”，這個(gè)結(jié)論略顯倉(cāng)促。

　　如果“死亡稅率”的說法成立，我們就無法解釋多數(shù)企業(yè)都還健在的事實(shí)，或者只會(huì)得出多數(shù)企業(yè)要靠逃稅才能過日子的結(jié)論。顯然，這不符合事實(shí)。“死亡稅率”的傳播噱頭遠(yuǎn)大于實(shí)質(zhì)。但是，我們不應(yīng)該漠視社會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)問題的關(guān)注。中國(guó)稅制需要優(yōu)化，而且需要一次根本性的改革。

　　中美稅制之別

　　稅負(fù)問題是社會(huì)的痛點(diǎn)。

　　過去若干年，《福布斯》雜志曾把中國(guó)列為世界上稅負(fù)第二重的國(guó)家。后來，經(jīng)過多年的討論，人們終于認(rèn)識(shí)到那個(gè)稅負(fù)是為特定人群計(jì)算的。而且，簡(jiǎn)單地將各種最高稅率加總在一起計(jì)算所謂“稅收痛苦指數(shù)”有很多誤導(dǎo)，因?yàn)椴⒉皇撬腥硕歼m用最高稅率。

　　但這一次稅負(fù)的爭(zhēng)論，又有點(diǎn)不同。

　　曹德旺談?wù)撛诿绹?guó)投資的稅負(fù)時(shí)，指中國(guó)稅負(fù)比美國(guó)高。就間接稅而言，曹德旺所言非虛，主要是因?yàn)橹袊?guó)的稅制結(jié)構(gòu)不同于美國(guó)。要真正比較稅負(fù)的輕重，需要將間接稅和直接稅加總。

　　中國(guó)以間接稅為主，美國(guó)以直接稅為主。間接稅稅負(fù)比美國(guó)高，也是正常的。因?yàn)殚g接稅為主的國(guó)家，稅收收入主要來自企業(yè)。直接稅為主的國(guó)家，稅收收入來自個(gè)人的部分較多。這樣，企業(yè)在直接稅為主的國(guó)家感受到更輕的稅負(fù)，本來就很平常。

　　企業(yè)生存需要考慮方方面面的因素。曹德旺談到在美國(guó)的經(jīng)營(yíng)成本時(shí)，也說到美國(guó)用工成本，特別是藍(lán)領(lǐng)工人成本高，是中國(guó)的8倍，而且在福耀投資的企業(yè)中，藍(lán)領(lǐng)工人年齡較大。他還說到美國(guó)的物流成本問題。由曹德旺引發(fā)的關(guān)于中美企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的對(duì)比，不僅是企業(yè)投資需要考慮的問題，而且對(duì)于一國(guó)稅收制度和其他具體制度的設(shè)計(jì)、公共政策的選擇都有重要的啟示意義。對(duì)于這類問題，應(yīng)有的態(tài)度是正視，而不是逃避。

　　企業(yè)投資擇址不是一個(gè)簡(jiǎn)單的問題。除了考慮成本之外，還得考慮企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)。市場(chǎng)距離是個(gè)問題。在銷售地生產(chǎn)，可以更靠近市場(chǎng)。跨國(guó)投資有時(shí)更多的是為了躲開貿(mào)易壁壘，包括關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。企業(yè)為了謀取最大利益，會(huì)通過各種方式降低成本。

　　減稅，為何有的效果不明顯

　　中國(guó)在實(shí)施積極的財(cái)政政策，減稅是重要內(nèi)容。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)按照設(shè)計(jì)的方案，應(yīng)該是不增加稅負(fù)或?qū)嶋H稅負(fù)。減稅是有測(cè)算的，預(yù)計(jì)減稅額的確定也有充分的依據(jù)。一年預(yù)計(jì)減稅5000億元，不見得最后運(yùn)行的結(jié)果就是減稅5000億元。特別是，減稅往往在不同經(jīng)濟(jì)主體之間有很大差異。

　　比如，“營(yíng)改增”試點(diǎn)開始后，有的經(jīng)濟(jì)主體會(huì)感受到減稅，但也有經(jīng)濟(jì)主體的稅負(fù)不降反升。那么，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后企業(yè)稅負(fù)到底是增還是減？

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案起初將企業(yè)稅負(fù)不增加作為改革的目標(biāo)之一，后來將這一目標(biāo)確定為行業(yè)稅負(fù)不增加，這是一個(gè)很大的進(jìn)步。但是，“營(yíng)改增”中的“稅負(fù)”問題仍然存在。行業(yè)稅負(fù)不增加在實(shí)際操作中仍然需要有抓手，這種抓手很容易又轉(zhuǎn)換為企業(yè)稅負(fù)。

　　具體的企業(yè)稅負(fù)受到多種因素影響。

　　“營(yíng)改增”之后，企業(yè)銷項(xiàng)稅額（以企業(yè)銷售額或交易額為依據(jù)計(jì)算的增值稅額）與原先繳納的營(yíng)業(yè)稅具有可比性，但是在特定時(shí)間段，企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅還要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額（企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品和服務(wù)所支付的增值稅），進(jìn)項(xiàng)稅額只要符合條件，基本上都能得到扣除，即企業(yè)最終所繳納的增值稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)之后，新增不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。不動(dòng)產(chǎn)價(jià)高，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額大，即使進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣，也是一個(gè)相當(dāng)可觀的數(shù)字。如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額超過當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，那么根據(jù)計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額就為負(fù)數(shù)，這個(gè)數(shù)留待以后抵扣，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額為零。

　　看不懂？舉個(gè)栗子——

　　某個(gè)餐飲企業(yè)一般納稅人，今年11月營(yíng)業(yè)額為200萬元

　　“營(yíng)改增”前：

　　月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅10萬元（200 5%）

　　“營(yíng)改增”后：

　　銷項(xiàng)稅額: 11.32萬元=200/（1+6%） 6%

　　進(jìn)項(xiàng)稅額： 2.3萬元=原材料20萬元/（1+13%） 13%

　　1.45萬元=酒水、飲料10萬元/（1+17%） 17%

　　（注：1.營(yíng)業(yè)額和采購(gòu)金額均含稅價(jià)，進(jìn)項(xiàng)已取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過，下同。2.暫忽略水電費(fèi)、無形資產(chǎn)等其他項(xiàng)）

　　該月應(yīng)繳增值稅為7.57萬元（11.32-2.3-1.45）

　　假如該企業(yè)11月取得不動(dòng)產(chǎn)500萬元（適用稅率11%），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額49.55萬=500/（1+11%） 11%。分兩年抵扣，第一年抵扣60%，為29.73萬元。則該月應(yīng)繳增值稅 -22.16萬元（11.32-2.3-1.45-29.73），即該月無須納稅，待以后每月繼續(xù)抵扣，直到出現(xiàn)正值時(shí)再開始繳納增值稅。

　　（可憐見，為舉這個(gè)栗子，島妹都動(dòng)用了地稅親戚的關(guān)系了……）

　　這在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)代是不可想象的，只要有交易，就有應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，且通常不太可能為負(fù)數(shù)。這樣，“營(yíng)改增”之后，只要企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額多，那么在這一特定時(shí)期，企業(yè)的稅負(fù)很可能就會(huì)下降；如果企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額少，那么在這一特定時(shí)期，企業(yè)的稅負(fù)可能就上升。因此，簡(jiǎn)單地進(jìn)行稅負(fù)的短期比較，很容易出現(xiàn)偏差。

　　有可比性的同一營(yíng)業(yè)周期的稅負(fù)比較，如果考慮到固定資產(chǎn)折舊需要較長(zhǎng)時(shí)間，那么，合理的稅負(fù)比較需要覆蓋最長(zhǎng)的固定資產(chǎn)折舊期。也就是說，要比較年度稅負(fù)，需要對(duì)固定資產(chǎn)折舊所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做同步攤銷才合理。此外，各種購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也需要在各期進(jìn)行合理分配。只有這樣，“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)比較才有真正的意義。

　　總之，同一營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的稅負(fù)比較，也會(huì)遇到許許多多難以想象的難題。現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)月、三個(gè)月、半年、一年的“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較，雖然簡(jiǎn)單，但也容易造成稅負(fù)評(píng)價(jià)的偏差。

　　以上所說的是企業(yè)規(guī)范納稅可能遇到的情形。不可否認(rèn)，一些企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)代，很少或幾乎不繳納營(yíng)業(yè)稅。隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，如果企業(yè)不再開具增值稅專用發(fā)票，那么下游企業(yè)得不到增值稅專用發(fā)票用于抵扣，就可能不會(huì)選擇交易。所以，對(duì)于原先不繳納營(yíng)業(yè)稅或繳納很少營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來說，“營(yíng)改增”之前的稅負(fù)為零或很小，但“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)可能變高。這也容易有稅負(fù)判斷的誤差。

　　當(dāng)然，要讓社會(huì)真正感受到減稅，最好的辦法還是加快增值稅改革步伐，簡(jiǎn)并和下調(diào)稅率，將增值稅的兩檔基本稅率17%和11%合并為一檔，并確定為11%以下的水平，宜定為10%左右；兩檔低稅率13%和6%合并為一檔，并確定為低于6%的水平，宜定為5%左右。稅率的大幅下調(diào)，可以讓減稅政策更加明顯。

　　稅收外的收費(fèi)和基金

　　中國(guó)企業(yè)赴美國(guó)投資以及各類“走出去”，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)融合的表現(xiàn)，值得鼓勵(lì)。如此，中國(guó)稅制改革就不能只考慮自身因素，而且還要考慮到世界其他國(guó)家特別是大國(guó)的因素。尤其是美國(guó)。考慮到特朗普上臺(tái)后要強(qiáng)力推行制造業(yè)復(fù)興計(jì)劃，中國(guó)面對(duì)的稅收制度競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)會(huì)更加嚴(yán)峻。

　　中國(guó)要有合理的對(duì)策。

　　中國(guó)不能簡(jiǎn)單以歐洲的增值稅稅率比中國(guó)還要高為由，就不去優(yōu)化增值稅制。實(shí)際上，中國(guó)企業(yè)感受到稅負(fù)高，還有稅收之外的因素。土地價(jià)格、能源價(jià)格、各種行政性收費(fèi)以及政府性基金等，這些對(duì)企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不可小覷。中國(guó)能源價(jià)格處于高位，與節(jié)能減排政策有關(guān)，但節(jié)能減排難道就一定要通過漲價(jià)而不是技術(shù)改進(jìn)來解決嗎？各種收費(fèi)和基金多了，即使稅收只是多出一點(diǎn)點(diǎn)，企業(yè)的稅負(fù)痛感也可能增強(qiáng)，稅收可能成為壓垮企業(yè)的“最后一根稻草”。那么，各類收費(fèi)和基金能不能不收或少收些呢？

　　基于社會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)問題的關(guān)注，特別是民間投資下滑，重新思考中國(guó)稅制更有意義。十八屆三中全會(huì)要求“逐步提高直接稅收入比重”，很大程度上就是要降低企業(yè)間接稅的負(fù)擔(dān)。不折不扣地落實(shí)減稅政策并深化稅制改革，讓企業(yè)在輕稅環(huán)境下更好地成長(zhǎng)，是當(dāng)務(wù)之急。

　　（楊志勇/中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心主任）